永然地政士聯合事務所 劉芝容地政士
依據民國107年9月20日工商時報A17版林昱均記者所撰「地主為起造人 取得房屋應申報6％契稅」的報導，財政部民國107年9月19日發布解釋令，土地承租人在租地上自費興建房屋，如果是自己取得使用執照毋須申報契稅；但如果是以地主為起造人取得使用執照，則要申報買賣契稅，稅率為6％。
財政部賦稅署吳蓮英副署長指出，如果只是承租人自己為建造執照起造人，該租賃契約並非《契稅條例》第2條所規範的不動產買賣（6％）、承典（4％）、交換（2％）、贈與（6％）、分割（2％）或因占有（6％）而取得所有權，因此不算是契稅課稅範圍。但如果建造執照原始起造人為地主，則從實質層面而言，建造費用是由承租人支出，地主租約到就拿房屋所有權，可說是地主以混合型契約獲得一屋，因此將其歸類為買賣形式，須由地主繳6％契稅。
財政部賦稅署吳蓮英副署長指出，關鍵仍在判斷誰是房屋最終擁有者，因為《契稅條例》第12條第2項規定是建造執照原始起造人即為擁有者，而擁有者須繳契稅。如果起造人為承租人，那就是後續租約到期，承租人一併將房移轉給地主，6％契稅由承租人負擔。
筆者認為，這個狀況類似像地主合建分屋，例如：地主甲提供土地給A建設公司建屋，約定地主甲可分得2間房屋，A建設公司可分得5間房屋，以地主甲名義為原始起造人，並領取房屋使用執照，等於是以不動產交換取得房屋的所有權，故甲需申報繳納「契稅」。同樣的，地主以土地使用權(出租土地)交換取得房屋，當然也需申報繳納契稅。
永然聯合法律事務所李永然律師也認為這方面的契稅，一般民眾確實比較陌生，今後如有上述情形，仍應依規定辦理，俾符規定！
財政部107.09.19台財稅字第10700572130號令
摘要：
租地建屋課徵買賣契稅原則。
說明:
一、土地承租人於承租土地上自費興建房屋，以土地承租人為建造執照原始起造人取得使用執照，非屬契稅課稅範圍。惟以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照，或依約於土地租賃期間屆滿後移轉房屋予土地出租人，其經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率申報納稅。
二、廢止本部86年12月27日台財稅第861932893號函。
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