永然地政士聯合事務所 李廷鈞地政士
根據民國111年11月28日經濟日報A14版記者翁至威所撰「遺產設地上權，計稅有眉角」的報導，繼承人繼承親人遺產土地如果設定有地上權，納稅義務人在申報遺產稅時，應以公告土地現值減除地上權的價值計算該筆土地遺產價值，地上權價值估定，會根據被繼承人死亡時的「剩餘地上權期間」以不同倍數來估算，如果地上權「未定期限」，則以一年地租七倍來計算。
財政部台北國稅局表示，一般所有權土地，遺產土地價值計算是以被繼承人死亡時「公告土地現值」為準，但是設定有地上權的土地，該土地由地上權人使用，例如：地上權人使用土地興建建築物，土地價值減低。
因此在計算設有地上權土地的遺產價值時，可以依照公告土地現值檢調估定的地上權價值來課稅。國稅局表示，估定地上權價值，是按照設定期限和年租，以被繼承人死亡時的剩餘期間來估定。
如果剩餘時間在五年以下，以一年的地租作為地上權價值；5~10年則是以一年地租兩倍來計算；10~30年則以三倍；30~50年是五倍；超過50年至100年以七倍；超過100年則以十倍計算。
至於地上權未定有期限者，原則上以一年地租七倍為價額，如果地上權未約定年租金，則以申報地價年息4%來估定。
國稅局提醒民眾申報時可以留意遺產土地是否被設定地上權，如有設定地上權，則應估價之後減去價值，用餘值申報遺產稅，維護自身權益。
筆者提醒民眾，地上權是屬於「用益物權」，在他人上土地建築使用的權利，土地一旦設定地上權，土地所有權人就無法使用，要給地上權人使用，因此土地的價值有所減損，自然在計算遺產稅的時候要把地上權的價值考慮進去。另外抵押權則是屬於「擔保物權」，不影響使用收益，僅在擔保債權不獲清償的時候，可以拿來就擔保物拍賣的價金優先受償。
永然聯合法律事務所李永然律師也提醒繼承人在申報遺產稅時，應注意「節稅」；如果繼承遺產有土地，而該土地上有「地上權」或「抵押權」的負擔，地上權的負擔扣除其價額計算餘值，此在《遺產及贈與稅法施行細則》第31條中有規定；如果其上有抵押權設定，則應提出尚有未清償之債務，才可當成被繼承人的生前債務，在遺產總額中扣除。
留言列表
