李廷鈞地政士-永然地政士聯合事務所

永然地政士聯合事務所施雱文地政士

    根據民國(下同)110年2月4日工商時報A12版記者林昱均所撰「身障扣除額認定 綜所遺贈有別」，財政部國稅局於110年2月3日表示，綜所稅、遺產稅都有身心障礙扣除額，但適用對象有所不同，綜所稅是以個人、配偶與受扶養親屬等身心障礙證明或手冊影本證明，即可適用身心障礙特別扣除額新台幣20萬元。但遺產稅僅限重度以上身心障礙之繼承人，則可扣除新台幣618萬元身心障礙扣除額。

   根據《所得稅法》規定，若申報綜所稅的本人、配偶、受扶養親屬領有身心障礙手冊或《精神衛生法》第19條規定的專科醫師診斷證明書影本，即可檢附證明文件，報稅時適用身心障礙特別扣除額，但不能用重大傷病卡代替。

  而《遺產及贈與稅法》第17條第四款規定，被繼承人之配偶、直系血親卑親屬及父母，若為《身心障礙者保護法》第5條規定的「重度以上」身心障礙者或《精神衛生法》第3條第4款規定等要件，只要提供身障手冊、醫師診斷證明書影本，即可適用遺產稅身心障礙扣除額。若身心障礙者有繼承權而選擇拋棄繼承時，則不能再列報扣除。

   國稅局官員表示，「綜所稅」與「遺產贈與稅」對於身心障礙定義有範圍與等級差異，綜合所得稅有涵蓋受扶養親屬，且只要持身心障礙手冊影本皆可適用；但遺贈稅僅限配偶、子女、父母等繼承人，而且還要「重度身心障礙等級」以上才適用。

   舉例A有一個弟弟B、父親C，其中B為中度身障者，C為重度身障者。A每年申報綜合所得淨額新台幣50萬元，若額外申報扶養B、C，可適用兩人的身心障礙特別扣除額新台幣20萬元、扣除後剩新台幣10萬元計稅。

    但A過世時若留下新台幣3千萬元財產，扣除遺產免稅額新台幣1,200萬元，餘新台幣1,800萬元計入遺產稅，若繼承人為B，則無法適用身心障礙扣除額新台幣618萬元，因為遺產稅僅限過世者配偶、子女、父母，所以B不符合資格，只有C可以適用遺產稅身障扣除額。

  另若被繼承人甲君於109年過世，死亡時甲君與其配偶乙君均領有重度身心障礙手冊，申報甲君遺產稅之重度以上身心障礙特別扣除額時，僅能申報乙君一人618萬元，被繼承人甲君本人則不得扣除。這些都是納稅義務人需特別注意相關規定！