李廷鈞地政士-永然地政士聯合事務所

《107-08-3607美好人生月刊107年9月第58期第27-29頁》


一、 繼承人負有繳納遺產稅的義務
被繼承人死亡遺有財產，由繼承人繼承；一般情形下，繼承人是納稅義務人；所以，負有繳納遺產稅的義務。《遺產及贈與稅法》第8條第1項前段還規定：遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。
在繼承實務中，有時遇上繼承人繳納遺產稅有困難，此時依法該如何處理？筆者願藉本文予以剖析。
二、 申請延期或分期繳納
首先繼承人可以考慮申請延期；即可以在繳納遺產稅的限期內（註1）申請「稽徵機關」核准延期「二個月」（參見《遺產及贈與稅法》第30條第1項）。
如果金額較高，繳納確有困難，而無法一次繳納現金，也可以申請分期繳納；具體而言，即依《遺產及贈與稅法》第30條第2項規定：遺產稅應納稅額在「三十萬元」以上，納稅義務人確有困難，而不能「一次」繳納現金時，可以在「納稅期限」內，向該管「稽徵機關」申請，分「十八期以內」繳納，每期間隔以不超過「二個月」為限。不過申請分期繳納的繼承人必須注意此時要加計「利息」（《遺產及贈與稅法》第30條第3項）（註2）。
三、 申請實物抵繳
其次繼承人在符合「法定要件」下，也可以申請「實物抵繳」；「實物抵繳」的法律性質是「金錢給付義務的代物清償」，以實物抵繳遺產稅，是屬於履行公法上納稅義務；其必須獲稽徵機關的核准，此一核准是「行改處分」，且屬須納稅義務人協力的行政處分。
申請實物抵繳必須符合法定要件，依《遺產及贈與稅法》第30條第4項規定，必須兼備下述五個法定要件：（1）應納稅額在新台幣30萬元以上；（2）納稅義務人確有困難，而不能一次繳納現金；（3）於規定的納稅期限內，就現金不足繳納部分向稽徵機關申請；（4）抵繳的實物必須是在「中華民國境內」的課徵標的物或納稅義務人所有易於變價或保管的實物；（5）應納稅額須一次抵繳（註3）。
在上述要件，申請實物抵繳時，較有疑義者是何謂「納稅義務人確有困難」？目前原則上以被繼承人是否遺有現金或銀行存款，作為審酌納稅義務人有無繳現困難的參考（財政部89、1、18台財稅第0890450617號函）。
另外抵繳的實物必須是「納稅義務人所有易於變價及保管的實物」，實務上，「未上市股票」如果不是課徵標的物，一般被認為是屬不易於變價，而不會准予抵繳（財政部85、12、15台財稅850010994號函）。不過如果是被繼承人遺產中依《都市計畫法》第50條之1免徵遺產稅的「公共設施保留地」，這是可以申請抵繳遺產稅款（《遺產及贈與稅法施行細則》第44條第1項）（財政部71、3、10台財稅第31610號函）。
四、 結語
　　繳納遺產稅往往是繼承人困擾的問題，如果繼承人有多數且意見分歧時，則更見紛擾。由此可知，繼承人間最好能和諧地繼承財產，如果繳納遺產稅有困難時，則應共同協商，按上述分析的方式，於繳納遺產稅的期限內向稽徵機關提出申請延期、分期或實物抵繳，這樣才不會自找麻煩（本文作者為永然聯合法律事務所所長、永然兩岸法律事務中心創辦人）。
註1、遺產稅納稅義務人應於稽徵機關送達「核定納稅通知書」之日起「二個月內」，繳清應納稅款。
註2、利息依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，分別加計；利率有變動時，依變動後利率計算。
註3、葉裕州編著：遺產稅抵繳實務，頁9，民國107年7月二版，自刊本。