李廷鈞地政士-永然地政士聯合事務所

永然地政士聯合事務所 李廷鈞地政士

    根據民國109年11月11日A14版記者程士華「股票抵繳遺產稅，留意二點」的報導，股東過世家屬欲以上市櫃股票抵繳遺產稅，因為價格波動大，台北國稅局表示，要注意兩大重點，首先股票價值認定，原則上以被繼承人死亡當日收盤價計算；家屬抵繳時，如果股票價格已經下跌，可能會影響可抵繳的額度。

    如果遺產稅應納稅額在新台幣30萬元以上，家屬又主張現金抵繳確有困難，可以於申請抵繳的期限內申請以「易於變價的實物」抵繳，國稅局官員表示，上市櫃股票就是適合作為實物抵繳的類型之一。

    原則上國稅局都是以被繼承人死亡時當日的收盤價，計算核定遺產中這筆股票的價值，然而股票能不能全部拿來抵稅，卻另有規定，要視死亡當日收盤價、申請抵繳當日收盤價，比較兩個價格高低決定抵繳比例。

    如果申請抵繳當日收盤價，高於被繼承人死亡當日收盤價，國稅局同意以全額抵繳，例如死亡時被繼承人持有上市公司股票40000股，每股新台幣100元，抵繳時股票持平或上漲，核定價值新台幣400萬元可以全額抵繳。

    但是如果股票在遺產稅申報期間下跌，繼承人申請抵繳當日收盤價格已經低於被繼承人死亡當日收盤價格，因為這些股票相對不利於變價，即使票已經下跌，國稅局還是會依照死亡當日收盤價計算，從優接受繼承人申請抵繳，但會合理限制可以抵繳的比例。如果要以跌價上市股票來抵繳遺產稅，必須先計算該檔股票價值佔全部遺產價值的比例，換算可以抵繳的遺產稅金額。

    例如股票價值新台幣400萬，但遺產總價值高達新台幣8000萬元，股票佔總遺產5%，因此申請上市股票抵稅，這筆股票最多只能抵繳遺產稅額5%。

    筆者認為，這樣的計算方式，對於繼承人實在不公平，如果辦理抵繳時股票價格上漲，但是卻只能用被繼承人死亡時的價格來抵繳。辦理抵繳時，股票價格下跌，卻只能比例抵繳，怎麼樣政府都是穩賺不賠，反而對於繼承人相當不公平，因此除非遺產很大的比例都是股票，不然不建議用「股票」作抵繳。

    永然聯合法律事務所李永然律師也提醒以「實物抵繳」遺產稅，國稅局都是用「保守心態」去處理，比較不會主動去考量「繼承人」的權益，繼承人欲抵繳時，還是要有專業律師、地政士或會計師協助評估！