文◎王仁炫律師
台商赴中國大陸投資設廠、購置財產，而這些財產應在生前妥善規劃，讓自己於身後不要有爭議，就台商在中國大陸處理大陸的遺產，現應依據《中華人民共和國民法典》為遺產的繼承，而台商可以運用訂立「遺囑」的方式分配遺產；而在訂立大陸《中華人民共和國民法典》前，針對大陸的遺產繼承是適用大陸《繼承法》之規定，就新舊法間之不同（註1），本文亦說明如下。
一、「遺囑繼承」制度優先於「法定繼承」制度：
（一）依據大陸《民法典》規定，繼承制度包含「法定繼承」及「遺囑繼承」;所謂「遺囑繼承」乃指繼承開始以後，按照被繼承人在生前所立的遺囑來繼承被繼承人遺產的繼承制度。
（二）又由大陸《民法典》第1154條規定：「有下列情形之一的，遺產中的有關部分按照法定繼承辦理：一、遺囑繼承人放棄繼承或者受遺赠人放棄受遺贈；二、遺囑繼承人喪失繼承權或者受遺贈人喪失受遺贈權；三、遺囑繼承人、受遺贈人先於遺囑人死亡或者终止；四、遺囑無效部分所涉及的遺產；五、遺囑未處分的遺產。」及《最高人民法院關於適用《中華人民共和國民法典》繼承編的解釋（一）》第4條規定：「遺囑繼承人依遺囑取得遺產後，仍有權依照民法典第一千一百三十條的規定取得遺囑未處分的遺產。」，由此可知，「遺囑繼承」制度是優先於「法定繼承」制度，繼承開始後，有遺囑的應當先按照遺囑繼承或遺贈辦理，沒有遺囑的，才按「法定繼承」辦理。
二、大陸《中華人民共和國民法典》如何規定遺囑？
（一）有關遺囑的訂立形式，依據大陸《民法典》第1134條至第1139條，依其形式的不同，可分為：「自書遺囑」、「代書遺囑」、「打印遺囑」、「錄音遺囑」、「公證遺囑」，於危急情形下，例外可以立「口頭遺囑」，而依據法律規定，危急情况消除後，遺囑人若能以書面或者錄音錄像形式立遺囑時，所立的口頭遺囑則無效。
（二）立遺囑人立遺囑時一定要有「行為能力」;「無行為能力人」所立的遺囑，即使其本人嗣後有了行為能力，仍屬無效；如立遺囑時有行為能力嗣後喪失了行為能力，則不影響遺囑的效力（註2）。
（三）有關遺囑的訂立方式，「公證遺囑」的訂立，依大陸《民法典》第1139條僅簡略規定：「公證遺囑由遺囑人經公證機關辦理」;有關「公證遺囑」的詳細辦理方法，大陸司法部則公布有《遺囑公證細則》，其中，規定遺囑公證應由遺囑人的住所地或者遺囑行為發生地公證處管理；另「代書遺囑」、「打印遺囑」、「錄音遺囑」、「口頭遺囑」依法律規定一定要有「見證人」；至於「遺囑見證人」則必須符合大陸《民法典》第1140條規定，即下列人員不能為遺囑見證人：1.無行為能力人限制行為能力人；2.繼承人、受遺贈人；3.與繼承人、受遺贈人有利害相關的人。
三、若立遺囑人於生前先後立有數份遺囑，其效力如何決定？
依大陸〈最高人民法院關於貫徹執行《繼承法》若干問題的意見〉第42條規定（現已廢止）：「遺囑人以不同形式立有數份內容相抵觸的遺囑，其中有公證遺囑的，最後所立公證遺囑為準；沒有公證遺囑的，以最後所立的遺囑為準」，可知在大陸未訂立《中華人民共和國民法典》前，係以「公證遺囑」的效力最強；然而，在訂立大陸《民法典》後，《民法典》第1142條已明定「遺囑人可以撤回、變更自己所立的遺囑。立遺囑後，遺囑人實施與遺囑内容相反的民事法律行為的，視為對遺囑相關内容的撤回。立有數份遺囑，内容相牴觸的，以最後的遺囑為準。」，由此可知，大陸新頒布的《民法典》取消了《繼承法》規定對公證遺囑的最高效力認定，保障立遺囑人的最後意志得以實現。
四、大陸《民法典》並無「特留分」的規定
大陸《民法典》並無「特留分」的規定，例外於繼承人無謀生能力時應優先保留必要的遺產份額：
（一）相比台灣法律有「特留分」的規定，即台灣《民法》規定法定繼承人受法律保障有最低限度的遺產繼承比例，不得透過遺囑繼承將法定繼承人之「特留分」剝奪（註3）；原則上，因大陸《民法典》沒有「特留分」的規定，立遺囑人於遺囑中得完全支配自己的財產，僅對於「缺乏勞動能力又沒有生活來源的繼承人」才有「必留分」的規定（註4），而「必留份」之「必」意為「必要」，旨在保障「缺乏勞動能力」且「缺乏生活來源」的「雙缺乏」繼承人维持基本生活待遇，是繼承相關法律衍生出的限制遺囑自由原則的特殊規則。
（二）至於在遺囑繼承處理「必留分」，應遵照大陸〈最高人民法院關於適用《民法典》繼承編的解釋（一）〉第25條「I、遺囑人未保留缺乏勞動能力没有生活來源的繼承人的遺產份額，遺產處理時，應當為該繼承人留下必要的遺產，所剩餘的部分，才可參照遺囑確定的分配原則處理。Ⅱ、繼承人是否缺乏勞動能力又没有生活來源，應按遺囑生效時的具體情況確定」的規定處理。
五、用遺囑處分個人財產，可以於遺囑中要求繼承人或受遺贈人履行特定的義務：
（一）依據大陸《民法典》第1144條規定「遺囑繼承或者遺贈附有義務的，繼承人或者受遺贈人應當履行義務。没有正當理由不履行義務的，經利害關係人或者有關組織請求，人民法院可以取消其接受附義務部分遺產的權利。」可知，遺囑人可以在遺囑中為繼承人或者受遺贈人接受遺產附加了義務，實際上為繼承人或者受遺贈人取得遺產設置條件，繼承人或者受遺贈人只有履行了相關義務，才符合取得遺產的條件。
（二）而附義務的遺囑繼承或者遺贈，如義務能夠履行，但繼承人、受遺贈人無正當理由不履行時，經受益人或者其他繼承人請求，大陸法院可以取消其接受附義務部分遺產的權利，由提出請求的繼承人或者受益人負責按「遺囑人的意願」履行義務，接受遺產（註5）。
六、綜上所述，台商針對大陸地區的遺產，若依訂立遺囑方式進行身後規劃，應知悉相關法律規定，俾能事先減少爭議，使遺囑有效運作！（本文作者為永然聯合法律事務所台北所執業律師）
註1：大陸《民法典》為訂立後，最高人民法院關於貫徹執行《中華人民共和國繼承法》若干問題的意見等部分關於繼承法的批復、復函等已被同時廢止，取而代之者，則為大陸《最高人民法院關於適用《中華人民共和國民法典》繼承編的解釋（一）》，且已於2021年1月1日與民法典同步施行。
註2：大陸〈最高人民法院關於適用《中華人民共和國民法典》繼承編的解釋（一）〉第28條規定：「遺囑人立遺囑時必須具有完全民事行為能力。無民事行為能力人或者限制民事行為能力人所立的遺囑，即使其本人後來具有完全民事行為能力，仍屬無效遺囑。遺囑人立遺囑時具有完全民事行為能力，後來成為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人的，不影響遺囑的效力」。
註3：臺灣《民法》第1223條規定：「繼承人之特留分，依左列各款之規定：一、直系血親卑親屬之特留分，為其應繼分二分之一。二、父母之特留分，為其應繼分二分之一。三、配偶之特留分，為其應繼分二分之一。四、兄弟姊妹之特留分，為其應繼分三分之一。五、祖父母之特留分，為其應繼分三分之一。」
註4：甘培忠、馬麗艷合撰：〈遺囑信託：民法典視閾下的新思考〉，2020年10月27日，中華人民共和國最高人民檢察院檢察日報。
註5：大陸《最高人民法院關於適用《中華人民共和國民法典》繼承編的解釋（一）》第29條規定：「附義務的遺囑繼承或者遺贈，如義務能夠履行，而繼承人、受遺贈人無正當理由不履行，經受益人或者其他繼承人請求，人民法院可以取消其接受附義務部分遺產的權利，由提出請求的繼承人或者受益人負責按遺囑人的意願履行義務，接受遺產」。
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他強調，首先經營者於生前立遺囑，交代遺產分配或禁止分割或運用「遺囑信託」，並指定妥適的「遺囑執行人」，代為執行遺囑的內容，並貫徹立遺囑人的意志。其次可以考慮導入「家族信託」，所謂「家族信託」是一種有效的財富傳承方式。再者，家族企業有些不希望創辦人往生後，配偶、子女等繼承人繼承股份，致這些股份未來流到外人手中，此時可運用「閉鎖性公司」的設立，實現此一目的。所謂「閉鎖性股份有限公司」乃指股東人數不超過「五十人」，並於「章程」定有股份轉讓限制的非公開發行股票公司（《公司法》第356條之1）。又有些創辦人為了自己所創的事業及傳承至下一代的財產能永續，則運用「家族憲法」。若是想在生前即對不動產或公司股權進行移轉，且又不希望失去控制權，此時在不動產方面可以運用「信託」或「預告登記」，在股份或股權方面也可以運用「信託」。
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